Maurizio Cassano

Per il 2023 è andata bene, ma la decisione di Eurostat su come contabilizzare il Superbonus non è definitiva e quella di metà 2024 potrebbe essere molto dannosa per i conti pubblici. Il ministro dell’Economia, Giancarlo Giorgetti che si aspettava certezze sul trattamento dei bonus pubblici è andato su tutte le furie. Lo scorso febbraio Eurostat riclassificò i crediti legati al 110% come spesa pubblica, tutta sul primo anno. Cedibilità e sconto in fattura facevano sì che quei crediti sarebbero stati incassati di sicuro e dunque andavano iscritti a deficit negli anni in cui erano stati creati. Oggi l’agenzia di statistica europea rimette tutto in dubbio. Vista l’entità dei crediti d’imposta incagliati c’è il rischio che una parte di essi vada persa. Se così fosse, secondo Eurostat, si tornerebbe ai vecchi criteri e le minori entrate sarebbero da spalmare su tutta la durata della detrazione. Il paradosso è che dopo aver scoraggiato la cessione dei crediti, ora per il Governo potrebbe diventare urgente far sì che tutti i vecchi crediti fiscali vengano incassati. Il Mef lavora all’ipotesi di uno scambio, su base volontaria, in cui le banche cedono i crediti d’imposta ricevendo dal Tesoro Btp di nuova emissione di valore comparabile. 

Eurostat conferma che anche nel 2023 i crediti d’imposta da Superbonus vanno contabilizzati per competenza scaricandoli integralmente sul deficit dell’anno. La notizia mette un pilastro importante nell’architettura dei conti della Nota di aggiornamento al Def. Per il prossimo anno si vedrà, l’idea è quella di passare al criterio di cassa, che carica sul deficit gli sconti fiscali quando vengono effettivamente utilizzati, ma per averne certezza si dovrà quantificare il peso dei crediti incagliati. Sul debito nulla cambia, perché i crediti d’imposta viaggiano per cassa, quando vengono usati e quindi riducono il gettito fiscale aumentando il fabbisogno da coprire con i titoli di Stato. In pratica, l’indicazione di Eurostat evita nuove complicazioni in vista della manovra. Il criterio di competenza concentra sul deficit 2023 gli oltre 15 miliardi di spesa non prevista nei vecchi tendenziali, portando il disavanzo verso quota 5,3-5,4% del Pil. Si ferma a +0,8% la crescita, l’obiettivo nel 2024 è all’1,2-1,3%. 

La commissione degli esperti sull’Irpef nominata dal viceministro all’Economia, Maurizio Leo, ha proposto una cedolare secca al 15% per i negozi dei Comuni con meno di 5mila abitanti. Per gli immobili ubicati negli altri centri, invece, resterebbe l’aliquota del 21% già prevista per le abitazioni locate a canone libero. La delega per la riforma fiscale parla genericamente di ‘immobili adibiti ad uso diverso da quello abitativo’, quindi rientrerebbero anche gli uffici, i laboratori e i fabbricati del gruppo D come gli alberghi. Naturalmente la decorrenza della nuova imposta e il perimetro di applicazione dipenderà dalle coperture a disposizione. La tassa piatta sull’affitto degli immobili a uso diverso è infatti prevista come una semplice ‘possibilità’ dalla legge delega. Alla Ragioneria dello Stato il compito di quantificare il costo della nuova imposta. 

Stretta sui tempi di utilizzo dei tax credit energia e gas del primo e secondo trimestre 2023. Il decreto Proroghe, oggi in Cdm, anticipa di 45 giorni, dal 31 dicembre al 15 novembre, il termine ultimo per operare nel mod. F24 la compensazione dei crediti energetici previsti dalla legge di Bilancio 2023 e dal decreto Bollette. Ora si attende dall’Agenzia delle Entrate una corrispondente anticipazione della data ultima per comunicare la cessione di questi crediti, attualmente fissata al 18 dicembre. I tax credit energia e gas del 2023, come quelli dello scorso anno, possono essere fruiti esclusivamente mediante compensazione con debiti fiscali e contributivi nel mod. F24, senza scontare i limiti di importo annuale. In alternativa, l’impresa può cedere il credito a terzi effettuando una apposita comunicazione alle Entrate. Il termine per la compensazione al momento è fissato al 31 dicembre 2023. E le cessioni hanno come data ultima il 18 dicembre 2023. Il credito eventualmente non compensato o non ceduto entro la scadenza viene perso.

Per venire incontro alle richieste e alle proteste dei commercialisti, in merito all’obbligo per i forfettari di regolarizzare l’omessa indicazione nel quadro RS del mod. Redditi PF 2022 di una serie di informazioni, il viceministro all’Economia, Maurizio Leo ha pensato ad una soluzione. L’idea è quella di inserire nel decreto Proroghe atteso oggi in Consiglio dei ministri una norma che faccia slittare al 2024 l’obbligo di compilazione del quadro in parola. Secondo i commercialisti la richiesta dei dati è un controsenso visto che per le partite Iva in flat tax i costi deducibili sono forfettizzati in base a percentuali prestabilite. Il presidente del Cndcec, Elbano de Nuccio ha apprezzato la soluzione del viceministro Leo.

Nel corso di Telefisco 2023 l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che i coobbligati che non hanno contestato la pretesa rischiano azioni esecutive anche se è già stata emessa una sentenza favorevole di annullamento dell’atto. Il caso riguarda un accertamento notificato in via solidale a più soggetti, impugnato però solo da uno di loro. Il giudizio si è chiuso in primo grado con una sentenza favorevole che ha annullato la pretesa dell’Ufficio. Nelle more del giudizio di appello le Entrate avviavano azioni esecutive nei confronti degli altri coobbligati. All’Agenzia è stato chiesto se fossero legittime le azioni intraprese dato l’annullamento dell’atto pur con sentenza non definitiva. Per l’Ufficio i coobbligati che non hanno impugnato l’atto impositivo non possono opporre al creditore la sentenza favorevole, non definitiva, emessa nei confronti di un altro coobbligato e restano soggetti alle azioni esecutive.

Entro lunedì 2 ottobre 2023 i contribuenti in lite con il Fisco devono decidere se aderire alla definizione agevolata o proseguire il contenzioso. La definizione agevolata delle liti pendenti (vedi legge di Bilancio 2023) si perfeziona con la presentazione della domanda e il pagamento del dovuto o della prima rata entro lunedì prossimo. Per chiudere le liti pendenti il contribuente deve determinare e versare, mediante autoliquidazione, le imposte e le altre somme dovute, stando attento a non sbagliare i calcoli. L’aggravante è rappresentato dal fatto che in caso di somme versate in pendenza di giudizio, può capitare che il sistema informatico delle Entrate consideri solo le imposte, ‘dimenticandosi’ sanzioni e interessi già versati prima della presentazione della domanda di definizione, mettendo a rischio la chiusura della lite. L’eventuale diniego della definizione va notificato entro il 30 settembre 2024. Il diniego è impugnabile entro 60 giorni dinanzi all’organo giurisdizionale presso il quale pende la controversia. 

Con la sentenza 2816/9/2023 la Cgt di secondo grado della Lombardia ha affermato che hanno diritto all’agevolazione ‘impatriati’ anche i lavoratori che rientrano in Italia dopo un distacco all’estero. La querelle riguarda un diniego di rimborso Irpef a fronte della richiesta di un contribuente sulla base della normativa agevolativa prevista dall’art. 16 Dlgs 147/201 per i lavoratori impatriati. La questione ruotava attorno all’applicabilità dei benefici fiscali in caso di distacco di un lavoratore all’estero e successivo rientro in Italia. I giudici di primo grado si esprimevano a favore del contribuente. La Cgt di appello ha confermato la decisione dei colleghi ritenendo infondato il ricorso dell’Ufficio. Solo per i ‘controesodati’ è espressamente previsto il diniego in caso di distacco.

Il 31 ottobre scade il termine per la presentazione del modello 770. I sostituti sono impegnati, pertanto,  con le ultime operazioni di quadratura delle ritenute e altre trattenute gestite nel corso del 2022. La predisposizione del modello in parola costituisce un importante momento di verifica in cui potrebbero emergere dei versamenti insufficienti ovvero omessi da sanare. Con il ravvedimento operoso il sostituto ha la possibilità di sanare i versamenti irregolari od omessi con il pagamento della sanzione pari a ⅛ del minimo, oltre agli interessi legali. Laddove, invece, la sanatoria avvenisse entro il termine di presentazione del 770 dell’anno successivo (ovvero entro il 31 ottobre 2024), la sanzione aumenterebbe al 4,29%, corrispondente a 1/7 della sanzione minima del 30%. L’Agenzia delle Entrate ha soppresso il generico codice 8906 e istituito nuovi codici tributo differenziati in funzione della tipologia di ritenuta oggetto di ravvedimento. La presentazione della dichiarazione entro il termine di 90 giorni richiede il codice 8911.

L’Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 434 di ieri, ha chiarito che a seguito di incorporazione di una società estera in una italiana, alle obbligazioni in circolazione continua ad applicarsi il regime fiscale dei redditi di capitale dovuti da un soggetto non residente. Un gruppo decide una riorganizzazione con la quale le attività di tesoreria prima svolte da una società belga passano alla capogruppo italiana, a seguito di fusione transfrontaliera senza mantenimento di alcuna branch in Belgio. La società belga aveva emesso delle obbligazioni sull’Euromercato, quotate presso la borsa lussemburghese. A seguito della fusione tale prestito farà capo alla società italiana. L’Agenzia chiarisce che sui redditi di capitale relativi a obbligazioni e titoli similari si applica la ritenuta del 26% che, invece, non trova applicazione su questi strumenti per i grandi emittenti o nel caso di obbligazioni quotate su mercati regolamentati e sistemi multilaterali se emesse da società che non sono grandi emittenti o se tali titoli sono detenuti da investitori qualificati. 

Il viceministro all’Economia, Maurizio Leo spiega a ItaliaOggi le novità che interessano la prossima manovra economica ma anche la riforma tributaria e il calendario degli adempimenti. In primis emerge un taglio alle sanzioni tributarie: si arriverà al 60% del dovuto allineando il sistema italiano a quello europeo. Accelerazione sul calendario dei versamenti, sull’accertamento e il contenzioso. Mentre valutazioni e simulazioni sono in corso al Mef per individuare quelle misure che potranno essere anticipate con la prossima manovra economica. L’intenzione del Governo è quella di andare incontro alle esigenze di famiglie e imprese in un difficile momento per l’economia nazionale ed europea. La novità più rilevante  riguarda il rapporto tra fisco e contribuenti che non deve essere percepito come ostile. L’incrocio delle banche dati, la fatturazione elettronica, l’intelligenza artificiale consentono di prevedere con esattezza il reddito del contribuente e di predire il guadagno del prossimo biennio. In base a questo parametro si potrà concordare con l’interessato quante tasse pagherà nei successivi due anni. 

La novità contenuta nel decreto Semplificazioni è rappresentata dallo stop all’obbligo di trasparenza posto in capo alle società commerciali consistente nell’obbligo di pubblicare nelle note integrative del bilancio di esercizio, gli importi e le informazioni relativi a sovvenzioni, sussidi, vantaggi o contributi, anche in natura, percepiti. La novità tocca da vicino gli aiuti di stato. I soggetti non tenuti alla redazione della nota integrativa, al fine di adempiere all’obbligo di trasparenza, dovrebbero, in caso di redazione in via facoltativa della nota integrativa, pubblicare le informazioni sul proprio sito o sul portale digitale mediante rinvio al documento completo o, eventualmente, mediante pubblicazione, anche per estratto, della nota integrativa stessa. 

Cambi di gestione semplificati nelle imprese artigiane. L’avvio, la variazione, la sospensione, il subingresso e la cessazione delle attività di impresa artigiane non saranno più soggette ad alcun titolo abilitativo, segnalazione o comunicazione o lo saranno solo per alcuni atti presupposti. Fra le attività interessate svariate tipologie di imprese dell’artigianato, ma sono escluse pizzerie al taglio, gastronomie, rosticcerie. Con un decreto di prossima emanazione l’Esecutivo si appresta a varare una serie di semplificazioni al fine di assicurare una riduzione degli oneri amministrativi a carico di imprese e cittadini e per contribuire al raggiungimento degli obiettivi del Pnrr.

Il versamento dei tributi aventi ad oggetto una serie di contestazioni non produce effetto sulle sanzioni relative ad altra parte di imposta non più oggetto del giudizio per effetto di una procedura amichevole Map. È l’indicazione che arriva dall’Agenzia delle Entrate con la risposta a interpello n. 437 di ieri, con la quale l’Amministrazione finanziaria torna ad analizzare il tema della definizione delle liti pendenti di cui alla legge di Bilancio 2023 in scadenza il prossimo 30 settembre. Il caso riguardava un contribuente che per due periodi di imposta è stato destinatario di avvisi di accertamento contenenti, tra l’altro, anche rilievi sui prezzi di trasferimento con conseguente maggiore imposta ed anche sanzioni correlate. In sede di giudizio il contribuente aveva chiesto al fisco di avviare la procedura amichevole Map.

Ci sarà tempo fino al prossimo 15 novembre per mettersi in regola con le imposte sulle cripto-attività. Alla fine di ottobre scade il termine previsto per pagare in un’unica soluzione i tributi e i contributi in scadenza a luglio dovuti dai contribuenti residenti nei comuni lombardi colpiti a luglio dal maltempo e in stato di emergenza al 31 ottobre. Entro il 30 novembre sarà possibile comunicare l’assegnazione agevolata dei beni ai soci. Sempre entro il 30 novembre le società devono versare l’imposta sostitutiva. Nuove scadenze, fino alla fine dell’anno, anche per l’agevolazione sui mutui prima casa per gli under 36. Sono alcune delle misure contenute nel decreto Proroghe che sarà esaminato oggi in Consiglio dei ministri.