Maurizio Cassano

Con la circolare n. 9/E del 21 ottobre 2026 l’Agenzia delle Entrate prosegue il percorso di inquadramento e approfondimento della disciplina del sovraindebitamento e dell’esdebitazione come riformata dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza. Si tratta del secondo documento delle Entrate dedicato ai nuovi istituti del Codice della crisi che segue la circolare n. 5/E pubblicata il 16 luglio 2026.

Tale riforma si inserisce nel più ampio processo di revisione delle procedure concorsuali, estendendo anche ai debitori civili, ai professionisti, agli imprenditori minori e, più in generale, ai soggetti non fallibili, le logiche di emersione anticipata della crisi, di composizione regolata dell’indebitamento e di reinserimento nel circuito economico. In tale logica particolare rilievo assume l’istituto dell’esdebitazione che consente a una persona sovraindebitata di ottenere la liberazione dai debiti che non è riuscita a pagare, al ricorrere delle condizioni previste dalla legge. 

Il documento si concentra sugli strumenti di regolazione della crisi da sovraindebitamento, con specifico riferimento alla ristrutturazione dei debiti del consumatore, alle procedure familiari, al concordato minore e alla liquidazione controllata. Ampio spazio viene riservato all’esame delle condizioni di accesso, delle fasi procedimentali, degli effetti dell’omologazione e delle ipotesi di revoca, nonché al ruolo dell’Organismo di composizione della crisi (‘OCC’). 

La circolare dedica altresì attenzione alle disposizioni in materia di esdebitazione, sia conseguente alla liquidazione controllata, sia nella forma dell’esdebitazione del sovraindebitato incapiente.

L’esame delle singole disposizioni è condotto con taglio sistematico e operativo, valorizzando la documentazione dei lavori preparatori, le relazioni illustrative e i principali orientamenti giurisprudenziali, con particolare riguardo ai profili di interesse pratico e alle interazioni con l’attività dell’Agenzia. Lo scopo è quello di fornire un quadro chiaro e coerente della disciplina vigente. 

Il documento di prassi amministrativa recepisce i contributi espressi dagli operatori nell’ambito della consultazione pubblica avviata lo scorso 26 giugno e terminata il 24 luglio 2026.

La circolare esamina gli strumenti di regolazione della crisi e dell’insolvenza con riguardo a:

• Disposizioni di carattere generale;
• Ristrutturazione dei debiti del consumatore;
• Concordato minore;
• Liquidazione giudiziale e liquidazione controllata;
• Esdebitazione.

Ambito di applicazione delle procedure di composizione delle crisi da sovraindebitamento e procedure familiari

Le procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento sono destinate ai debitori che versano in condizioni di crisi o insolvenza, ossia il consumatore, il professionista, l’imprenditore minore, l’imprenditore agricolo, le start up innovative e ogni altro debitore non assoggettabile alla liquidazione giudiziale ovvero a liquidazione coatta amministrativa o ad altre procedure liquidatorie. 

Il decreto legislativo n. 136/2024 (‘Correttivo-ter’) ha vietato al sovraindebitato di accedere al concordato minore e alla ristrutturazione dei debiti del consumatore mediante il deposito di una domanda prenotativa o ‘in bianco’. La nomina dell’attestatore è sempre facoltativa; inoltre, i compiti propri del commissario e del liquidatore sono svolti dall’Organismo di composizione della crisi (OCC) .

In materia di sovraindebitamento il Codice ha innovato la disciplina dell’attestazione rispetto al sistema previgente disciplinato dalla legge n. 3 del 2012. La norma in parola sancisce il carattere meramente facoltativo della nomina dell’attestatore, determinando un significativo mutamento rispetto alla precedente disposizione. 

Il Codice ha introdotto uno schema più flessibile e meno formalizzato nel quale l’attestazione non assume più carattere indefettibile. Il legislatore ha optato per una disciplina che consente di modulare il ricorso all’attestatore in funzione delle concrete esigenze del caso; ne consegue una netta distinzione tra le funzioni proprie dell’OCC e quelle demandate a un professionista attestatore. 

La facoltatività dell’attestazione consente di evitare oneri aggiuntivi nei casi meno complessi, nei quali la verifica dell’OCC e il controllo giudiziale possono bastare. D’altro canto, non può escludersi che nelle ipotesi connotate da una particolare complessità patrimoniale, fiscale o finanziaria delle condizioni di sovraindebitamento, l’attestazione avente ad oggetto la fattibilità del piano, nonché la veridicità dei dati e delle informazioni, risulti idonea a svolgere una funzione di ausilio istruttori in favore degli Uffici. 

Il documento di prassi amministrativa esamina inoltre le procedure familiari disciplinate dall’art. 66 del Codice, precisando che i debitori appartenenti alla stessa famiglia possono presentare un’unica domanda di accesso alle procedure per la risoluzione della crisi. Si considerano membri della stessa famiglia, oltre al coniuge, i parenti entro il quarto grado, e gli affini entro il secondo, nonché le parti dell’unione civile e i conviventi di fatto. 

Per effetto delle modifiche apportate dal Correttivo-ter è stato chiarito che, qualora anche uno solo dei ricorrenti non rivesta la qualifica di consumatore, non è possibile accedere alla procedura familiare di ristrutturazione dei debiti del consumatore. In tali casi, restano attivabili la procedura di liquidazione controllata e il concordato minore.

La trattazione unitaria delle posizioni non comporta la confusione dei patrimoni dei singoli debitori. Infatti il comma 3 del Correttivo-ter dispone che ‘le masse attive e passive rimangono distinte’. La separazione delle masse patrimoniali mira ad evitare che porzioni di patrimonio di uno dei familiari siano destinate al soddisfacimento dei debiti personali degli altri membri del nucleo familiare. 

Ne consegue che:

• l’attivo ricavato da ogni autonomo patrimonio resta destinato al soddisfacimento dei creditori di esclusiva pertinenza del singolo familiare e di quelli eventualmente da soddisfare ‘in comune’ con altri condebitori;
• i debiti per i quali i membri del nucleo familiare risultino obbligati solidalmente devono essere imputati nella massa passiva di ciascun coobbligato per l’intero, dando evidenza dell’esistenza del vincolo di solidarietà.

Ristrutturazione dei debiti del consumatore

Gli articoli 67 e seguenti disciplinano la procedura di ristrutturazione dei debiti del consumatore. Con l’ausilio dell’OCC il consumatore sovraindebitato può proporre ai creditori un piano di ristrutturazione dei debiti chi indichi in modo specifico tempi e modalità per superare la crisi da sovraindebitamento. 

La circolare chiarisce che l’accesso alla procedura è riservato alle persone fisiche che abbiano assunto obbligazioni esclusivamente per finalità estranee all’esercizio di attività imprenditoriali o professionali. In presenza di debiti derivanti anche da tali attività, l’interessato potrà accedere al concordato minore ove ne sussistano i presupposti di ammissibilità.

In merito alle modalità di accesso alla procedura, la norma stabilisce che nella predisposizione della domanda, il consumatore debba avvalersi dell’ausilio di un OCC. Il Codice, tuttavia, si limita a richiamare il ruolo dell’OCC senza fare espresso riferimento alla figura del gestore della crisi. L’omissione testuale di tale figura deve essere considerata puramente formale. In senso sostanziale, infatti, il ruolo è ricoperto da un professionista nominato dall’OCC, che rappresenta una figura centrale nell’ambito della procedura di ristrutturazione dei debiti del consumatore. Egli, infatti, affianca il debitore nella predisposizione del piano di ristrutturazione e svolge, al contempo, funzioni di ausiliario del tribunale nella gestione e nell’esecuzione della procedura.

Il gestore della crisi rappresenta, in conclusione, la figura attraverso cui l’OCC dà concreta attuazione alle funzioni ad esso demandate dal Codice nell’ambito delle procedure di sovraindebitamento. 

Il piano di ristrutturazione dei debiti ha contenuto libero e non è imposta al debitore alcuna percentuale minima di soddisfacimento dei creditori. Il piano, però, deve individuare tempi e modalità idonei a consentire il superamento della crisi da sovraindebitamento, mediante l’indicazione degli atti e delle operazioni con le quali il consumatore prevede di reperire i mezzi necessari per la sua esecuzione. 

La proposta può prevedere anche il soddisfacimento parziale e differenziato dei crediti, tanto in denaro quanto con altri mezzi, anche attraverso la cessione dei crediti futuri. 

Il Codice non prevede espressamente un termine di durata del piano o dei pagamenti; tuttavia, la giurisprudenza ammette anche piani che superano i cinque o i sette anni, purché sia garantito il soddisfacimento dei creditori privilegiati in misura non inferiore a quella ricavabile dalla liquidazione controllata. 

Alla luce degli orientamenti giurisprudenziali che ammettono piani di durata oltre cinque o sette anni, gli Uffici sono tenuti a verificare che le proposte fondate su pagamenti ultrannuali siano adeguatamente motivate e giustificate dalla convenienza economica delle stesse rispetto all’alternativa liquidatoria; in presenza di più soluzioni alternative praticabili fondate su piani ultrannuali, tutte vantaggiose rispetto all’alternativa liquidatoria, gli Uffici valuteranno la proposta che garantisca una più efficace tutela delle ragioni erariali, anche sotto il profilo della tempistica dei pagamenti. 

Nelle ipotesi in cui il piano preveda la moratoria biennale dei crediti erariali assistiti da diritti di prelazione, gli Uffici verificheranno che la proposta assicuri il pagamento degli interessi legali maturati, sebbene il relativo versamento sia differito secondo le modalità previste dal piano. 

Presentazione della domanda e attività dell’OCC

La domanda si propone con ricorso al giudice competente tramite un OCC costituito nel circondario del tribunale in cui il consumatore sovraindebitato ha il centro degli interessi principali e non risulta necessaria l’assistenza di un difensore. 

Se nel circondario non vi è un OCC le relative funzioni sono svolte da un professionista o da una società tra professionisti nominati dal presidente del tribunale competente o da un giudice da lui delegato. Alla domanda va allegata una relazione dell’OCC che deve contenere:

• l’indicazione delle cause dell’indebitamento e della diligenza impiegata dal debitore nell’assumere le obbligazioni:
• l’esposizione delle ragioni dell’incapacità del debitore di adempiere le obbligazioni assunte;
• la valutazione sulla completezza e attendibilità della documentazione depositata a corredo della domanda;
• l’indicazione presunta dei costi della procedura. 

Nella relazione l’OCC deve indicare se il soggetto finanziatore abbia tenuto conto del merito creditizio del debitore, valutato in base al suo reddito disponibile. Entro sette giorni dal conferimento dell’incarico l’OCC deve darne notizia all’Agente della riscossione e agli Uffici fiscali competenti i quali entro 15 giorni devono comunicare il debito tributario accertato e gli eventuali accertamenti pendenti. 

La misura serve a consentire agli Uffici di comunicare la situazione debitoria all’OCC, affinché quest’ultimo possa tenerne conto nella stesura della relazione e nella predisposizione della proposta. 

Gli Uffici fiscali devono quindi procedere, nel più breve tempo possibile, alla liquidazione dei tributi risultanti dalle dichiarazioni, alla notifica degli avvisi di irregolarità e di accertamento e alla quantificazione complessiva del debito tributario. Da tale quantificazione sono escluse le somme già affidate all’Agenzia della riscossione per evitare duplicazioni. Quest’ultimo è tenuto a comunicare all’OCC l’ammontare dei debiti iscritti a ruolo, anche se scaduti o sospesi, comprendendo imposte, interessi, sanzioni e interessi di mora. Gli Uffici fiscali devono verificare tali dati per evitare discrepanze tra gli importi comunicati e quelli effettivamente dovuti all’Erario. 

In attesa della quantificazione definitiva, gli Uffici possono trasmettere all’OCC una stima provvisoria del debito fiscale, basata sui dati disponibili negli archivi dell’Anagrafe tributaria e sulle contestazioni in corso o già definite ma non ancora pagate. Devono inoltre indicare le attività ancora da compiere che potrebbero modificare l’importo e comunicare tempestivamente eventuali ulteriori debiti emersi successivamente, evitando di conteggiare somme già segnalate dall’Agenzia della riscossione.

Infine, il deposito della domanda sospende il corso degli interessi convenzionali o legali fino alla chiusura della procedura, salvo che i crediti siano garantiti da ipoteca, pegno o privilegio. 

Apertura e omologazione del piano

L’OCC deposita la domanda del piano presso il tribunale competente. Se il giudice verifica la sussistenza delle condizioni di ammissibilità, dispone con decreto la pubblicazione della proposta e del piano e la loro comunicazione a tutti i creditori entro il termine di 30 giorni. Su richiesta del debitore, può inoltre adottare misure protettive per impedire azioni esecutive e cautelari che possano compromettere il patrimonio e la realizzazione del piano. Tali misure possono essere revocate in caso di atti in frode ai creditori. Il giudice può anche vietare gli atti di straordinaria amministrazione senza preventiva autorizzazione. 

Ricevuta la comunicazione dell’avvio del procedimento, i creditori possono presentare osservazioni entro 20 giorni, contestando l’ammissibilità, la fattibilità o la convenienza del piano. Tali comunicazioni costituiscono un importante strumento di partecipazione alla procedura e possono consentire ai creditori di impugnare la successiva sentenza di omologazione. In particolare, gli Uffici fiscali possono evidenziare errori nella valutazione del patrimonio, violazioni delle cause legittime di prelazione e criticità relative alla convenienza del piano rispetto alla liquidazione controllata, considerando anche i tempi di pagamento e le eventuali risorse esterne. 

Scaduto il termine per le osservazioni, l’OCC, sentito il debitore, riferisce al giudice e propone eventuali modifiche entro 10 giorni. Se il piano risulta ammissibile e fattibile, il giudice lo omologa con sentenza e dichiara chiusa la procedura.

In presenza di contestazioni presentate dai creditori sulla convenienza della proposta, il giudice può comunque omologare il piano mediante il meccanismo del cram down, se il creditore contestante riceve un trattamento non inferiore a quello previsto in caso di liquidazione. Tale meccanismo si applica a tutti i creditori, senza una disciplina specifica per l’Amministrazione finanziaria o gli enti previdenziali. 

La sentenza di omologazione viene comunicata ai creditori e pubblicata entro due giorni. Possibile presentare un reclamo alla Corte d’appello entro 30 giorni. In caso di mancata omologazione, le misure protettive concesse perdono efficacia. 

Esecuzione del piano

L’esecuzione del piano ha inizio con la pubblicazione della sentenza di omologazione e consiste nell’attuazione degli adempimenti necessari a realizzare il contenuto della proposta.

In questa fase il debitore mantiene il possesso del proprio patrimonio, sotto il controllo e la collaborazione dell’OCC.

A quest’ultimo spetta il compito di vigilare sull’esatto adempimento del debitore e di risolvere le eventuali difficoltà attuative del piano. 

Il giudice, verificata la conformità delle vendite e delle cessioni al piano, autorizza lo svincolo delle somme e dispone la cancellazione dei vincoli e delle iscrizioni presenti sui beni. Gli atti dispositivi e i pagamenti effettuati dal debitore in violazione del piano sono inefficaci nei confronti dei creditori anteriori e possono avere rilevanza penale. 

Durante l’esecuzione, l’OCC deve riferire per iscritto al giudice ogni sei mesi sullo stato di attuazione. Al termine, presenta una relazione finale che consente al giudice di verificare la corretta esecuzione del piano e l’attività svolta dall’OCC.

Se il piano è stato integralmente e correttamente realizzato, il giudice liquida il compenso dell’OCC e ne autorizza il pagamento. In caso di esecuzione parziale o non corretta, indica gli adempimenti necessari e assegna un termine per completarli, prorogando la fase esecutiva. Se il debitore non rispetta tali prescrizioni, l’omologazione viene revocata. Tuttavia, se il piano diventa inattuabile per ragioni  non imputabili al debitore, è possibile modificarlo per evitarne la revoca, quando ciò sia concretamente possibile. 

Revoca della sentenza di omologazione

La revoca dell’omologazione è l’unico provvedimento che può incidere sul piano del consumatore ed è reclamabile. Il suddetto provvedimento priva di efficacia vincolante il piano di ristrutturazione e determina la chiusura della relativa procedura.

La revoca può verificarsi in seguito al compimento di atti fraudolenti commessi sia prima del deposito del ricorso sia durante la procedura.

La revoca può essere disposta anche a seguito della mancata esecuzione delle prescrizioni del giudice. I soggetti che sono legittimati a presentare istanza di revoca sono, rispettivamente, il creditore, l’OCC, il pm e qualsiasi altro interessato. Trascorsi sei mesi dalla presentazione della relazione finale, la domanda di revoca non può essere più proposta.

Apertura della liquidazione controllata dopo la revoca dell’omologazione 

Il Correttivo-ter ha modificato l’articolo 73 con lo scopo di rendere il procedimento di apertura della liquidazione controllata in caso di revoca dell’omologazione del piano del consumatore, omogeneo a quello di apertura della liquidazione giudiziale. 

Dopo la revoca dell’omologazione il tribunale su istanza del debitore o di un creditore, provvede ad aprire la procedura di liquidazione controllata verificata la sussistenza dei relativi presupposti. In tal caso il giudice concede termine al debitore per integrare la documentazione. 

Dalla stessa data, se la revoca consegue ad atti di frode o a inadempimento, l’istanza può essere proposta dal pm.

Concordato minore

Proposta di concordato minore 

Il concordato minore rappresenta uno dei 3 strumenti di regolazione del sovraindebitamento previsti dal Codice. Il suo fine è quello di favorire la continuità dell’attività economica. Questa procedura è destinata ai soggetti che svolgono un’attività produttiva i quali con uno strumento flessibile di ristrutturazione dei debiti hanno la possibilità di continuare l’attività.

Il concordato minore è una procedura assimilabile al concordato preventivo . Dal punto di vista soggettivo, il concordato minore è accessibile a tutti i debitori elencati all’articolo 2, comma 1 lett. c) ad eccezione del consumatore. 

Sebbene l’accesso a tale procedura sia precluso al consumatore, è consentita la partecipazione dei componenti di un medesimo nucleo familiare in stato di sovraindebitamento, purché sia rispettata la convivenza o l’origine comune della situazione debitoria. 

Le modifiche introdotte dal Correttivo-ter hanno ulteriormente chiarito che qualora anche uno solo dei debitori non abbia la qualifica di consumatore, non è possibile accedere alla procedura familiare di ristrutturazione dei debiti; resta tuttavia sempre possibile utilizzare il concordato minore quale strumento unitario di composizione della crisi. 

Sono, pertanto, destinatari della procedura in esame il professionista, l’imprenditore minore, l’imprenditore agricolo, le start-up innovative e ogni altro debitore non assoggettabile alla liquidazione giudiziale, alla liquidazione coatta amministrativa o ad altre procedure liquidatorie.

Inammissibile al concordato minore è la domanda presentata dall’imprenditore cancellato dal registro delle imprese. La Corte di cassazione sul punto ha attribuito rilievo decisivo alla cancellazione dal registro delle imprese, ritenendo che essa segni il termine ultimo entro cui l’imprenditore, sia individuale sia collettivo, possa accedere al concordato minore. 

La giurisprudenza di merito ha ammesso al concordato minore il socio fideiussore anche quando questi, al momento della domanda, non eserciti un’attività imprenditoriale o professionale da proseguire. In tal caso, il concordato minore deve assumere natura liquidatoria, con l’apporto di risorse esterne. 

Per accedere al concordato minore, il debitore deve trovarsi in una situazione di crisi o di insolvenza. La qualifica di consumatore non può essere esclusa automaticamente per il solo fatto che abbia prestato una fideiussione a favore di una società: occorre verificare se la garanzia sia collegata alla sua attività imprenditoriale o professionale oppure ne sia estranea.

Il concordato minore si distingue in due tipologie: in continuità e liquidatorio. Il concordato in continuità consente di proseguire l’attività imprenditoriale o professionale, direttamente da parte del debitore oppure indirettamente, attraverso un altro soggetto. Il concordato liquidatorio, invece, richiede un apporto di risorse esterne che incrementi in misura apprezzabile il patrimonio disponibile al momento della domanda. Non sono previsti i requisiti minimi di incremento patrimoniale e di soddisfacimento dei creditori stabiliti per il concordato preventivo liquidatorio, lasciando al giudice un maggior margine di valutazione.

La proposta può prevedere diverse modalità di soddisfacimento dei creditori, anche alternative al pagamento in denaro, ma deve rispettare i principi della responsabilità patrimoniale, della parità di trattamento tra creditori e dell’ordine delle cause di prelazione. Come chiarito dalla Corte di cassazione, non è quindi possibile equiparare liberamente creditori privilegiati e chirografari senza una specifica previsione normativa. Gli Uffici possono contestare all’OCC eventuali violazioni di tali principi. 

La suddivisione dei creditori in classi è facoltativa, salvo che per i creditori titolari di garanzie prestate da terzi, per i quali è obbligatoria. Non si applicano, invece, tutte le ulteriori ipotesi di classificazione obbligatoria previste per il concordato preventivo, compresa quella relativa ai crediti tributari e previdenziali non integralmente soddisfatti.

Nel concordato minore in continuità è inoltre applicabile, nei limiti della compatibilità, la regola della priorità relativa (relative priority rule), che distingue tra il valore ricavabile dalla liquidazione del patrimonio e l’eventuale valore aggiunto generato dalla prosecuzione dell’attività. Tale principio si applica anche al professionista, come confermato dalla Corte d’appello di Firenze nel 2026, poiché non vi sono ragioni per differenziare la continuità professionale da quella imprenditoriale.

Infine, l’approvazione della proposta richiede il raggiungimento delle maggioranze previste dalla legge. Quando sono formate le classi, la maggioranza deve essere raggiunta anche nel maggior numero di esse. Nei concordati in continuità è possibile l’omologazione nonostante il dissenso di alcune classi, purché ricorrano le condizioni previste dalla legge per la c.d. ristrutturazione trasversale; in mancanza di tali requisiti, il piano non può essere omologato con questo meccanismo. 

Presentazione della domanda e attività dell’OCC 

La domanda va presentata tramite un OCC avente sede nel circondario del tribunale competente. Documento essenziale da allegare alla domanda è la relazione particolareggiata dell’OCC che deve indicare le cause dell’indebitamento e valutare la diligenza del debitore nell’assumere le obbligazioni, nonché esporre le ragioni della sua incapacità di adempiere. 

In presenza di atti in frode ai creditori o di pendenza di azioni impugnatorie da parte dei creditori è inammissibile la presentazione della domanda. All’OCC spetta, inoltre, il compito di esprimere una valutazione sull’attendibilità e la completezza della documentazione depositata a corredo della domanda ma anche sulla fattibilità del piano. La relazione deve, altresì, indicare i costi presumibili della procedura.

L’OCC deve indicare nella relazione se il soggetto finanziatore abbia tenuto conto del merito creditizio del debitore al momento della concessione del finanziamento.

A carico dell’OCC grava un obbligo di comunicazione; infatti, entro sette giorni dal conferimento dell’incarico, deve darne notizia all’Agente della riscossione e agli Uffici fiscali competenti i quali, entro quindici giorni, devono comunicare il debito tributario accertato e gli eventuali accertamenti pendenti. 

Omologazione del concordato minore

L’omologazione del concordato minore avviene con sentenza, previa verifica dell’ammissibilità della domanda, della fattibilità del piano e del raggiungimento delle maggioranze richieste. 

In presenza di contestazioni, il giudice può omologare la proposta se il creditore riceve un trattamento non inferiore a quello ottenibile con la liquidazione controllata. 

Il cram down fiscale consente di superare il mancato consenso dei creditori pubblici quando ne ricorrono i presupposti, ma non legittima abusi della procedura.

La Cassazione ha chiarito che non è obbligatoria la transazione fiscale prevista dall’articolo 88, pur dovendosi rispettare i principi sostanziali di tutela dei crediti tributari e previdenziali. 

Se l’omologazione viene respinta, il giudice dichiara inefficaci le misure protettive e, su richiesta del debitore, può aprire la liquidazione controllata; il provvedimento è reclamabile. 

Revoca della sentenza di omologazione

La revoca della sentenza di omologazione si colloca in una fase patologica del concordato, in quanto viene rimesso in discussione l’assetto definito con l’omologa.

Tale disposizione è stata modificata dal Correttivo-ter, a partire dall’individuazione dei soggetti legittimati alla presentazione della relativa istanza, includendo tra questi anche l’OCC ed eliminando la possibilità di revoca d’ufficio da parte del giudice. 

Non sono cambiati, invece, i presupposti oggettivi in presenza dei quali può essere disposta la revoca. Sono: aumento o diminuzione del passivo con dolo o colpa grave; sottrazione o dissimulazione di una parte rilevante dell’attivo; dolosa simulazione di attività inesistenti o commissione di altri atti diretti a frodare le ragioni creditorie. Ed ancora: la mancata esecuzione integrale del piano e l’ipotesi in cui il piano sia divenuto inattuabile.

Per effetto dell’omologa, il concordato minore acquista efficacia obbligatoria nei confronti di tutti i creditori anteriori al decreto di apertura. In ipotesi di inadempimento, potrà valutarsi la proposizione dell’istanza di revoca nei casi di ‘mancata esecuzione integrale del piano’. Si ritiene che l’inadempimento deve essere rilevante.

La revoca del concordato minore può altresì essere richiesta qualora il piano sia divenuto ‘inattuabile e non sia possibile modificarlo’. Gli Uffici possono agire per la revoca qualora dovessero emergere le condotte fraudolente ‘atte a frodare le ragioni dei creditori’.

La domanda di revoca non può essere proposta decorso il termine di sei mesi dalla presentazione della relazione finale.

Liquidazione giudiziale e liquidazione controllata

Liquidazione controllata

La liquidazione controllata del soggetto sovraindebitato è una procedura concorsuale avente natura non negoziale finalizzata alla monetizzazione dell’intero patrimonio pignorabile del debitore e all’impiego del ricavato per la soddisfazione dei creditori.

Possono accedervi i debitori in stato di sovraindebitamento, intendendosi per tali, i consumatori, i professionisti, gli imprenditori minori, gli imprenditori agricoli e le start up innovative.

L’avvio della procedura avviene su iniziativa del debitore in stato di sovraindebitamento, il quale propone ricorso al tribunale competente, chiedendo l’apertura della liquidazione controllata dei suoi beni. Anche un creditore può presentare la domanda, purché il debitore versi in stato di insolvenza. L’importante è che l’ammontare dei debiti scaduti e non pagati, risultanti dall’istruttoria, sia pari o superiore a 50 mila euro.

Qualora l’iniziativa provenga da un creditore nei confronti di un debitore persona fisica, quest’ultimo ha la possibilità di richiedere all’OCC un’attestazione comprovante l’impossibilità di acquisire attivo da distribuire ai creditori, neanche mediante l’esercizio di azioni giudiziarie. In tal caso, il debitore può sollevare tale eccezione, entro la prima udienza, producendo l’attestazione, relativo alla procedura di esdebitazione del sovraindebitato in capiente.

In mancanza di tale attestazione, il giudice può concedere un termine non superiore a 60 giorni per il deposito della stessa, purché il debitore dimostri di averne fatto tempestiva richiesta all’OCC. Diversamente, qualora la domanda sia presentata dal debitore persona fisica, l’apertura della liquidazione controllata è subordinata all’attestazione, da parte dell’OCC, della possibilità di acquisire attivo da destinare ai creditori, anche mediante l’esercizio di azioni giudiziarie. 

Apertura della liquidazione controllata

Il tribunale dichiara l’apertura della liquidazione controllata con sentenza, previa verifica della sussistenza dei requisiti di legge e l’assenza di procedure alternative pendenti. 

Il tribunale nomina il giudice delegato e il liquidatore, stabilisce i termini per la presentazione della domanda dei creditori, ordina la consegna dei beni e dispone la pubblicazione e la trascrizione della sentenza.  L’apertura comporta lo spossessamento del debitore, il divieto di azioni esecutive e cautelari individuali e il concorso dei creditori sul patrimonio liquidabile. 

I contratti pendenti restano sospesi fino alla decisione del liquidatore di proseguirli o scioglierli, con specifiche conseguenze sui crediti delle parti. 

Il liquidatore cura gli adempimenti della procedura, nel rispetto dei requisiti di imparzialità e indipendenza previsti dalla legge. 

Azioni del liquidatore

Il liquidatore ha il potere di intraprendere, ovvero di proseguire, se già pendenti, tutte le azioni previste dall’ordinamento finalizzate all’acquisizione dei beni compresi nel patrimonio del debitore.

Tali poteri sono estesi alle azioni volte a far dichiarare l’inefficacia degli atti posti in essere dal debitore in danno dei creditori.

Rientrano in tale ambito le azioni revocatorie ordinarie, mediante le quali il liquidatore può ricostruire la garanzia patrimoniale compromessa da atti dispositivi pregiudizievoli.

Il giudice delegato autorizza l’esercizio o la prosecuzione delle azioni di cui sopra esclusivamente quando esse risultino utili ai fini del miglior soddisfacimento dei creditori. 

Su proposta del liquidatore, al giudice delegato viene attribuito il potere di liquidare i compensi e di disporre, se necessario, l’eventuale revoca dell’incarico conferito ai soggetti di cui il liquidatore si sia avvalso nello svolgimento delle attività autorizzate. 

Chiusura della procedura

La procedura si chiude con decreto motivato del tribunale. La norma indica espressamente i soggetti legittimati a richiedere la chiusura della procedura, individuandoli nel liquidatore, nel debitore e nel giudice che può procedere d’ufficio. 

Il liquidatore, unitamente all’istanza di chiusura, è tenuto a depositare una relazione finale, nella quale deve dare conto di tutti gli atti o fatti rilevanti ai fini della concessione o del diniego dell’esdebitazione. 

Con il decreto di chiusura il giudice, su istanza del liquidatore, autorizza il pagamento del compenso liquidato, nonché lo svincolo delle somme eventualmente accantonate nel corso della procedura. 

Esdebitazione  

Con l’istituto dell’esdebitazione il debitore si libera dall’obbligo di pagamento dei crediti rimasti insoddisfatti all’esito di una procedura di liquidazione giudiziale o di liquidazione controllata. 

Si tratta di uno degli strumenti centrali di attuazione della finalità di recupero del debitore, consentendo ai soggetti meritevoli di beneficiare di una seconda possibilità, ripartendo da zero.  

Rientrano nell’ambito dell’esdebitazione i crediti anteriori ammessi al passivo, quelli anteriori che avrebbero potuto partecipare al concorso ma non vi hanno preso parte, nonché i crediti derivanti dalla restituzione di beni oggetto di azioni revocatorie e assimilati ai crediti concorsuali. 

Sono esclusidall’esdebitazione gli obblighi di mantenimento e alimentari, i debiti per il risarcimento dei danni da fatto illecito extracontrattuale, nonché le sanzioni penali e amministrative di carattere pecuniario che non siano accessorie a debiti estinti. 

L’esdebitazione opera nei confronti dei creditori anteriori per fatto o causa che non abbiano partecipato al concorso ma solo per la parte eccedente la percentuale attribuita ai creditori di pari rango. Tali creditori possono agire, quindi, nei confronti del debitore esdebitato solo per il recupero di quella parte del credito che avrebbero presumibilmente percepito in sede di riparto, qualora avessero presentato la domanda di ammissione al passivo. 

Una delle principali innovazioni introdotte dal Codice consiste nell’estensione dell’esdebitazione anche ai soggetti diversi dalle persone fisiche. 

Il debitore ha diritto a conseguire l’esdebitazione decorso il termine di tre anni dall’apertura della procedura di liquidazione ovvero al momento della chiusura della procedura,  Il termine di tre anni rappresenta una novità rispetto alla disciplina della legge fallimentare. Con il Codice il legislatore ha introdotto un limite temporale certo, idoneo a garantire l’effettività del fresh start e la possibilità di reinserimento nel mercato del debitore.

Il decorso del termine triennale non opera in modo automatico, dovendo essere accertata, da parte del giudice, la sussistenza delle condizioni sostanziali previste dagli articoli 280 e 282, comma 2. 

Il diritto all’esdebitazione matura solo in presenza di una condotta conforme ai doveri di correttezza, trasparenza, e collaborazione previsti dal Codice. 

Disposizioni in materia di esdebitazione nella liquidazione giudiziale

L’esdebitazione consente al debitore meritevole di liberarsi dai debiti residui non soddisfatti, purché abbia mantenuto una condotta corretta, leale e collaborativa prima e durante la procedura. Il tribunale verifica la sussistenza di specifiche condizioni negative e di un requisito positivo. 

Cause ostative e requisiti:

• lettera a) – Condanne penali: impediscono il beneficio le condanne definitive per bancarotta fraudolenta, delitti contro l’economia pubblica, l’industria e il commercio e altri reati connessi funzionalmente all’attività d’impresa. La semplice occasionalità non basta. La riabilitazione penale elimina la preclusione; in presenza di procedimenti penali pendenti per tali reati o di misure di prevenzione, la decisione sull’esdebitazione deve essere rinviata.
• lettera b) – Condotte pregiudizievoli: escludono il beneficio la distrazione dell’attivo, l’esposizione di passività inesistenti, le condotte che causano o aggravano il dissesto rendendo difficile ricostruire il patrimonio e il ricorso abusivo al credito. Può rilevare anche la colpa grave.
• lettera c) – Collaborazione: il debitore deve collaborare lealmente con gli organi della procedura, fornendo tutte le informazioni e i documenti necessari. Anche una condotta ostruzionistica o negligente può comportare il diniego.
• lettera d) – Limite temporale: l’esdebitazione non può essere concessa se il debitore ne ha già beneficiato nei cinque anni precedenti la scadenza del termine per presentare la nuova istanza.
• lettera e) – Limite massimo: il beneficio può essere ottenuto al massimo due volte; una terza concessione è sempre esclusa, indipendentemente dal tempo trascorso.

La disciplina, in attuazione della direttiva Insolvency, mira a favorire il recupero del debitore onesto, impedendo che l’esdebitazione sia concessa a chi abbia compromesso i diritti dei creditori o utilizzi ripetutamente l’istituto in modo strumentale. 

Il procedimento per la concessione dell’esdebitazione nell’ambito della liquidazione giudiziale si svolge innanzi al tribunale che ha aperto la procedura principale. Il provvedimento ha natura costitutiva con effetti ex nunc.

L’onere di provare i presupposti positivi grava sul debitore istante, mentre spetta agli organi della procedura e ai creditori segnalare le cause ostative. 

Il tribunale, su istanza del debitore e contestualmente alla pronuncia del decreto di chiusura della procedura, dichiara l’inesigibilità dei debiti concorsuali rimasti insoddisfatti. L’istanza del debitore deve essere comunicata dal curatore a tutti i creditori ammessi al passivo, i quali possono presentare osservazioni nel termine di 15 giorni. 

Nell’ipotesi in cui siano trascorsi almeno tre anni dall’apertura della procedura senza che questa si sia ancora chiusa, il tribunale provvede allo stesso modo, consentendo al debitore di formulare l’istanza di esdebitazione anche in pendenza della liquidazione giudiziale. 

Il decreto del tribunale va comunicato agli organi della procedura, al pm, al debitore e ai creditori ammessi al passivo non integralmente soddisfatti. Contro il decreto è ammesso il reclamo nel termine di 30 giorni. 

L’esdebitazione non produce effetti sui giudizi in corso né sulle operazioni liquidatorie, anche posteriori alla chiusura della liquidazione giudiziale. 

Disposizioni in materia di esdebitazione nella liquidazione controllata

Nella liquidazione controllata l’esdebitazione comporta l’inesigibilità dei debiti residui, previa verifica giudiziale dei requisiti previsti dalla legge. 

Procedimento: il beneficio è concesso alla chiusura della procedura o anticipatamente, dopo tre anni dalla sua apertura, con decreto motivato del tribunale, su richiesta del debitore o segnalazione del liquidatore. I creditori possono presentare osservazioni entro 15 giorni dalla comunicazione dell’istanza. Il decreto viene pubblicato e comunicato agli interessati.

Condizioni ostative: oltre ai requisiti dell’articolo 280 del Codice della crisi, l’esdebitazione è esclusa in caso di condanna definitiva per i reati previsti dall’articolo 344 o se il sovraindebitamento è stato causato con colpa grave, malafede o frode. Anche la sentenza di patteggiamento può costituire una causa ostativa, salvo riabilitazione o altre cause di esclusione della preclusione.

Effetti e impugnazioni: l’esdebitazione non pregiudica i giudizi pendenti né le operazioni liquidatorie. Il decreto di concessione o di diniego è comunicato al debitore e ai creditori, che possono proporre reclamo entro 30 giorni. 

Gli Uffici devono verificare le eventuali condanne ostative e valutare complessivamente la condotta del debitore, considerando le modalità di formazione dell’indebitamento, la collaborazione prestata durante la procedura e l’eventuale presenza di colpa grave, malafede o frode.

Esdebitazione del sovraindebitato incapiente

L’istituto dell’esdebitazione del sovraindebitato incapiente è una novità nella disciplina del sovraindebitamento. La procedura è destinata esclusivamente al debitore persona fisica meritevole che non sia in grado di offrire ai creditori alcuna utilità, neanche in prospettiva futura. 

L’esdebitazione dell’incapiente, pertanto, si configura come uno strumento di chiusura della crisi, non come misura eccezionale o premiale. Si tratta di un rimedio strutturale per situazioni di incapacità economica irreversibile.

Il suo presupposto fondamentale risiede nella totale assenza di utilità destinabili ai creditori. A tutela di questi ultimi è però previsto che, qualora entro tre anni dal decreto del giudice sopravvengano utilità ulteriori idonee a consentire un soddisfacimento dei creditori, il debito torna esigibile.

Per definire incapiente il debitore occorre una valutazione complessiva e sostanziale della situazione economico-patrimoniale dello stesso. Gli Uffici devono procedere ad una verifica concreta, rilevando l’eventuale esistenza di risorse ulteriori, patrimoniali o reddituali, anche indirette o solo apparentemente riferibili a terzi, che possano consentire una, sia pure minima, soddisfazione del ceto creditorio.

È escluso l’accesso all’esdebitazione dell’incapiente in presenza di un precedente fallimento o di una liquidazione giudiziale riferita alla medesima esposizione debitoria. Dunque, l’esdebitazione del sovraindebitato incapiente non può essere utilizzata come rimedio surrogatorio dell’esdebitazione conseguente alla liquidazione giudiziaria.

Sul piano procedimentale, l’esdebitazione dell’incapiente non opera di diritto, ma è concessa con decreto del tribunale. La domanda va presentata dall’OCC al giudice competente allegando l’elenco completo dei creditori, le dichiarazioni dei redditi degli ultimi tre anni e l’indicazione delle entrate del debitore e dei componenti del nucleo familiare. 

La relazione dell’OCC deve ricostruire le cause dell’indebitamento ed esporre le ragioni dell’incapacità di adempiere. Effettuati i controlli il giudice concede con decreto l’esdebitazione.

L’OCC, nei tre anni successivi al deposito del decreto che concede l’esdebitazione, è tenuto a vigilare sulla tempestività del deposito della dichiarazione annuale e a verificare l’eventuale sopravvenienza di utilità ulteriori. Qualora dovessero emergere, ne dà comunicazione ai creditori per le eventuali azioni esecutive e cautelari. 

La concessione dell’esdebitazione dell’incapiente presuppone non soltanto l’assenza di utilità, ma anche una condotta del debitore, improntata a correttezza, trasparenza e buona fede. 

Recentemente la giurisprudenza ha precisato i confini dell’istituto chiarendo che l’esdebitazione dell’incapiente non è finalizzata alla ristrutturazione del debito, né alla sua falcidia e che si sostanzia in una dichiarazione di inesigibilità dei debiti, rimessa a un rigoroso vaglio della condotta del debitore. 

Per accedere all’istituto in parola è centrale la buona fede e questo trova conferma nella giurisprudenza della Corte di Giustizia dell’Unione Europea la quale ha riconosciuto agli Stati membri la facoltà di negarne l’accesso in presenza di condotte disoneste. La colpa grave non può essere desunta dalla prevalenza del debito tributario o dal protrarsi dell’inadempimento. 

La meritevolezza deve essere valutata considerando complessivamente le cause dell’indebitamento, la disponibilità e la destinazione delle risorse, l’eventuale aggravamento consapevole della situazione debitoria e gli ulteriori elementi rilevanti per la ricostruzione della condotta del debitore, distinguendo le condotte caratterizzate da macroscopica imprudenza dalle situazioni di effettiva incapacità di pagamento derivanti da circostanze oggettive e documentate. 

La legge di Bilancio 2023 ha previsto il riconoscimento di un credito d’imposta a favore delle imprese che acquistano prodotti realizzati con materiali provenienti dalla raccolta differenziata degli imballaggi in plastica ovvero che acquistano imballaggi biodegradabili e compostabili o derivanti dalla raccolta differenziata di carta, alluminio e vetro.

Il credito d’imposta in parola è utilizzabile esclusivamente in compensazione, presentando il modello F24 unicamente tramite i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle Entrate. 

Per consentire l’utilizzo in compensazione del credito d’imposta, tramite modello F24, l’Agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 36/E del 16 ottobre 2026, ha istituito il codice tributo ‘7078’ denominato ‘Credito d’imposta per l’acquisto di prodotti realizzati con materiali provenienti dalla raccolta differenziata degli imballaggi in plastica ovvero di imballaggi biodegradabili e compostabili o derivati dalla raccolta differenziata della carta, dell’alluminio e del vetro – articolo 1, comma 686, legge 29 dicembre 2022 n. 197’.