Maurizio Cassano

In arrivo il nuovo 730 precompilato. Quest’anno i rimborsi del Fisco potranno essere aperti anche ai contribuenti che scelgono la procedura ‘senza sostituto’ anche se hanno un datore di lavoro tenuto ad effettuare il conguaglio. L’erogazione da parte del Fisco ha tempi più lunghi rispetto all’accredito in busta paga ma qualcuno potrebbe preferire comunque appoggiarsi alle Entrate. Entro il 30 aprile l’Agenzia delle Entrate pubblicherà online la dichiarazione dei redditi precompilata mentre il calendario con i tempi per la modifica e l’accettazione del modello sarà reso noto a breve.Le informazioni relative alle spese agevolate, fornite dai soggetti terzi, sono state raccolte e integrate nelle dichiarazioni. Nonostante le novità siano limitate, si segnala l’aggiunta di informazioni riguardanti spese mediche e altre detrazioni. Attesa con l’interesse l’introduzione della modalità di compilazione semplificata che potrebbe portare ad un aumento delle dichiarazioni autonome. Inoltre, nuovi elementi quali dati sulla rivalutazione dei terreni e redditi alla fonte estera saranno inclusi nel 730, ampliando la platea dei soggetti coinvolti. 

Lavoratori qualificati extra-Ue disposti a lavorare in Italia possono trasferirsi stimolati anche dalla combinazione di misure speciali relative all’immigrazione e dal regime fiscale di vantaggio. Il dm sui cosiddetti nomadi digitali ha introdotto una deroga alle stringenti regole sulle quote fissate annualmente dal decreto flussi, consentendo l’ingresso in Italia di lavoratori non-Ue provvisti di particolari requisiti. Il regime degli ‘impatriati’, inoltre, assicura una detrazione del 50% dei redditi da lavoro dipendente a condizione che la residenza fiscale in Italia sia mantenuta per almeno 4 anni purché non si sia stati fiscalmente residenti nei 3 anni precedenti. I dati evidenziano che soprattutto per le professionalità medio-alte si fa sempre più utilizzo del lavoro agile o dello smart working. Orbene, i più favorevoli trattamenti sotto il profilo migratorio e fiscale possono senz’altro fornire una valida e incentivante soluzione per lavoratori agili provenienti dall’estero. 

Vale fino a un anno il permesso di soggiorno per i c.d. nomadi digitali. I lavoratori extracomunitari altamente specializzati, che svolgono la prestazione da remoto, potranno ottenere un titolo di soggiorno per lavoro al di fuori delle quote del decreto flussi. Lo prevedeva la legge n. 25/2022, di conversione del decreto Sostegni-ter, disciplinata ora dal decreto interministeriale, che stabilisce modalità e requisiti dei lavoratori per la permanenza nel Bel Paese. La norma si riferisce a chi svolge attività lavorativa da remoto, in via autonoma o per un’impresa anche non residente nel territorio dello stato italiano. Si tratta perlopiù di professionisti, collaboratori o anche dipendenti, che trasferiscono frequentemente il proprio luogo di lavoro. Gli ingressi e i soggiorni per periodi superiori a 90 giorni sono consentiti al di fuori delle quote fissate annualmente per i lavoratori extracomunitari e valgono per i lavoratori che hanno un reddito minimo non inferiore al triplo del livello minimo previsto per l’esenzione dalla partecipazione alla spesa sanitaria (circa 28 mila euro annui).

Con l’ordinanza n. 3936/2024 la Corte di cassazione ha consolidato il principio secondo il quale la plusvalenza derivante dalla cessione d’azienda è fiscalmente rilevante al momento della conclusione del contratto. E ciò, indipendentemente dalle vicende successive riguardanti l’adempimento degli obblighi contrattuali, quali l’omessa percezione del prezzo o la sua rateizzazione. Tale principio impone il riconoscimento fiscale della plusvalenza indipendentemente dalle reali dinamiche finanziarie del cedente. Norme come l’articolo 109 del Tuir e principi relativi a Iva e imposta di registro confermano la non rilevanza delle clausole di riserva della proprietà. Anche in caso di annullamento della vendita, i principi di competenza mantengono la loro applicazione, generando eventi fiscali distinti per la vendita e per l’annullamento. Inoltre, le perdite su crediti sono deducibili, seguendo specifici regolamenti contabili, sia in contabilità ordinaria che semplificata. 

Anticipato al 15 ottobre il termine di invio della dichiarazione 2024. Nel modello andranno indicati i dati della regolarizzazione del magazzino e la compilazione (almeno del quadro RU) sarà più snella. Sono le principali novità del mod. Redditi SP 2024. La prima novità riguarda tutti i contribuenti e non solo quelli obbligati alla presentazione del mod.Redditi SP. Il Dlgs 1/2024 ha anticipato il termine di presentazione del modello di dichiarazione al 30 settembre dell’anno successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta ma l’art. 38 del Dlgs n. 13/2024 ha fissato al 15 ottobre 2024 il termine per l’invio dei modelli riferiti al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2023. Nel modello è cambiato il frontespizio; nella sez. ‘Altri dati’ è stata inserita la casella ‘Immobili sequestrati’. Nel quadro RQ è stata inserita la sezione XXVII dedicata all’imposta sostitutiva sulle esistenze iniziali dei beni mentre nel quadro RL è stato introdotto il rigo RL5A da compilare per la dichiarazione degli immobili sui quali sono stati eseguiti interventi Superbonus; aggiornati i quadri RP e RN.

Dopo 12 anni diciamo addio all’Ace che termina con effetto dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2023. Nel modello redditi SP/2024 troveremo ancora gli appositi righi, da RS44 a RS46, per il calcolo dell’ultimo rendimento nozionale e l’attribuzione dell’eventuale importo eccedente il reddito complessivo netto utilizzabile fino ad esaurimento dei relativi effetti.Salvo la parentesi dell’Ace innovativa del 2021,con la super aliquota del 15%, per le società di persone l’importo ammesso in deduzione, corrispondente al rendimento nozionale del nuovo capitale proprio, viene determinato mediante l’applicazione dell’aliquota dell’1,3% alla base Ace. Dal 2016 rilevano come elementi positivi della variazione del capitale proprio i conferimenti in denaro effettuati dai soci o la rinuncia di loro crediti, con ragguaglio ad anno per quelli del 2023 e gli utili maturati al netto dei prelievi. Rilevano invece come elementi negativi della variazione del capitale proprio le riduzioni del patrimonio netto con attribuzione ai soci, con la particolarità che i decrementi rilevano a partire dall’inizio dell’esercizio in cui si sono verificati e non pro rata temporis.

Nella sentenza n. 1080 depositata lo scorso 7 febbraio la Cgt di secondo grado della Sicilia afferma che anche il minorenne può essere soggetto passivo di imposizione tributaria. Il giudizio nasce dall’impugnazione di un’ingiunzione di pagamento relativa a Tarsu 2008. I giudici tributari di primo grado avevano respinto l’eccezione di difetto di legittimazione del ricorrente che aveva dedotto di essere ancora minorenne nell’anno al quale si riferiva la pretesa tributaria. In appello il contribuente ha reiterato l’eccezione di carenza della propria legittimazione. Nel decidere il gravame la Corte tributaria di secondo grado precisa che il fulcro della censura non riguarda la regolarità o meno della notifica dell’atto impositivo destinato a soggetto all’epoca minorenne, essendo pacifico che quella notifica si era perfezionata; piuttosto, si tratta di affrontare la tematica se un minorenne, in quanto privo della capacità di agire, comunque possa essere destinatario di un atto di imposizione tributaria. Per la Corte ogni persona fisica, a prescindere dall’età, è soggetto passivo d’imposta e, dunque, può essere sottoposta a verifica fiscale. 

La ristretta base societaria non basta, da sola, a dimostrare la reale distribuzione degli utili extracontabili. Ad affermarlo la Cgt di primo grado di Bari nella sentenza n. 414/3/2024 depositata lo scorso 26 febbraio. Nel caso in parola l’ufficio notificava ad una società di capitali un avviso di accertamento contestando il mancato versamento di ritenute alla fonte a titolo di imposta sui redditi extracontabili distribuiti in via presuntiva ai soci. Successivamente, analogo avviso veniva notificato ai soci della società in qualità di obbligati solidali al pagamento delle maggiori imposte. Nel ricorso i soci chiedevano l’annullamento dell’atto impugnato eccependo il difetto di legittimazione passiva, l’inesistenza del presupposto impositivo, la mancata allegazione dell’avviso di accertamento emesso in capo alla società e, infine, il difetto di motivazione dell’atto. La Corte ha accolto il ricorso. 

Non sempre l’onere della prova ricade sul Fisco.Anche dopo l’introduzione del comma 5-bis all’art. 7 del Dlgs 546/1992, restano i vecchi criteri di ripartizione dell’onere probatorio, che, in alcuni casi, grava sul contribuente. Si tratta di una delle indicazioni arrivate dalla giurisprudenza di merito in merito alle questioni applicative della norma, introdotta dalla riforma del processo tributario ed in vigore dal 16 settembre 2022, che pone a carico dell’ufficio l’onere di dimostrare la fondatezza delle contestazioni. Uno dei dubbi iniziali riguardava l’efficacia della norma, ovvero se questa fosse applicabile solo a partire dagli accertamenti notificati dal 16 settembre 2022, oppure già ai processi in corso a tale data. I giudici di merito propendono per quest’ultima tesi, dato il carattere processuale della norma. Per i giudici la nuova normativa non stravolge l’ordinaria ripartizione dell’onere della prova. Per cui se, ad esempio, l’ufficio provvede al recupero di alcuni crediti ritenuti inesistenti, spetta al contribuente provare che i crediti non erano fittizi. 

I dati di Unioncamere-Infocamere evidenziano che si avvicina alle 400 mila unità il numero delle società a responsabilità limitata semplificata. La crescita è di circa il 10% l’anno. Dal dicembre 2019 al dicembre 2023 la crescita ha sfiorato il 44%. Nell’ultimo quinquennio la crescita del modello ordinario delle imprese individuali è di solo il 2,89%. Questo evidenzia come le Srl semplificate rappresentano, oggi, la forma societaria maggiormente utilizzata. Un aspetto particolarmente importante riguarda le Srl semplificate a socio unico che sono ben oltre il 50% delle Srl semplificate. Nelle Srl ordinarie, invece, quelle a socio unico sono ben al di sotto del 10%. Se ci limitiamo alle imprese attive, il numero delle Srl semplificate si riduce notevolmente perché solo poco più del 70% delle stesse risultano imprese in attività. Nell’ambito delle varie categorie di società di capitali, le Srl semplificate, dopo le cooperative, sono quelle con maggior percentuale di società sospese, inattive, con procedure concorsuali o in liquidazione. Tra le ragioni del successo delle Srl semplificate la possibilità della costituzione con l’apporto di capitale minimo pari ad 1 euro. 

L’Italia e il Regno Unito hanno sottoscritto l’intesa per il rimborso reciproco dell’imposta sugli acquisti transfrontalieri delle loro imprese. Gli effetti dell’accordo, stipulato lo scorso 7 febbraio, retroagiscono al 1°gennaio 2021, in modo da saldare l’applicazione della nuova disciplina con quella ante-Brexit, nella quale il rimborso transfrontaliero era riconosciuto dalla normativa unionale, che peraltro continua ad applicarsi, limitatamente alle merci, nei rapporti con l’Irlanda del Nord. Il diritto al rimborso dell’Iva pagata dal soggetto passivo sugli acquisti effettuati in un paese membro diverso da quello di residenza si basa sugli stessi principi e presupposti del diritto alla detrazione. La richiesta di rimborso va presentata per via elettronica all’autorità del paese Ue di residenza. Gli italiani che intendono chiedere il rimborso dell’Iva pagata in altri paesi membri devono trasmettere telematicamente la domanda al Centro operativo di Pescara dell’Agenzia delle Entrate. La richiesta deve riferirsi agli acquisti effettuati in un periodo non superiore a un anno né inferiore a tre mesi e deve essere presentata entro il termine del 30 settembre dell’anno successivo a quello di effettuazione degli acquisti. 

Con l’ordinanza n. 7002 dello scorso 15 marzo la Cassazione tributaria ha chiarito che per l’esonero dal pagamento della Tari il contribuente deve dimostrare le condizioni d’inidoneità dell’immobile alla produzione di rifiuti, fornendo le prove con relativa documentazione. Per avere diritto all’esenzione di alcune parti dell’immobile l’interessato è tenuto a delimitarle e presentare la dichiarazione al Comune. Le agevolazioni costituiscono un’eccezione alla regola generale dell’obbligo di pagamento del tributo e va dimostrato di averne diritto. Al contribuente il compito di provare di avere diritto alla riduzione del tributo, nonostante la legge di riforma del processo tributario abbia invertito l’onere della prova in sede giudiziale. Anche in tema di Tari grava sul contribuente documentare la sussistenza delle condizioni per ottenere un beneficio, poiché le agevolazioni in generale rappresentano un’eccezione alla regola del pagamento della tassa da parte di coloro che occupano o detengono immobili nel territorio comunale. 

Per fermare l’accertamento fiscale non è sufficiente l’assoluzione dal reato. Il giudice tributario potrà infatti discostarsi dalla sentenza di assoluzione pronunciata in sede penale perché questa sarà solo uno degli elementi su cui basare la propria decisione. Con tre sentenze gemelle la Cassazione civile ha fatto il punto sul complicato rapporto tra processo tributario e processo penale, affermando il principio secondo cui alla pronuncia penale di assoluzione non può essere riconosciuta alcuna automatica autorità di cosa giudicata, nemmeno se i fatti esaminati in sede penale siano gli stessi che fondano l’accertamento. Il caso analizzato trae origine da un accertamento con il quale il Fisco ha ripreso a tassazione l’importo corrispondente al profitto del reato di abuso d’ufficio commesso da un soggetto in concorso con altri. 

La Corte di cassazione, sezione tributaria, con la sentenza n. 8758 del 3 aprile 2024, ha stabilito che il costo per la costituzione di un diritto di superficie può essere considerato “accessorio” al costo del fabbricato, patrimonializzato insieme a questo e ammortizzato in linea con esso. Questo principio ha trovato conferma anche in altre controversie simili (Cass. n. 29344/2022). L’interpretazione dei giudici di legittimità si basa sull’art. 952 c.c. e su risoluzioni dell’Agenzia delle Entrate che indicano che il diritto di superficie può essere considerato tra le immobilizzazioni materiali, unitamente al bene principale, o tra le immobilizzazioni immateriali, a seconda delle circostanze. In questo caso specifico, la Cassazione ha stabilito che il diritto di superficie può essere considerato ai sensi dell’art. 2426 c.c. e del documento Oic 16  tra le immobilizzazioni materiali quale onere accessorio al costo di costruzione del fabbricato a cui si riferisce.